Акт закупівлі у фізособи: ДПС визначила ставку податку
ДПС в ІПК від 15.06.2026 розглянула ФОП 2 групи, що скуповує вживані телефони в громадян. 10% (5% ПДФО + 5% ВЗ) за ст. 173 ПКУ можна утримати лише за оцінки майна, сплаченого продавцем податку й нотаріально посвідченого договору. Без цього дохід вважають «іншим», і ФОП-покупець як податковий агент утримує 23% (18%+5%).
Без акта закупівлі — штраф за ст. 20 Закону про РРО до 100% вартості товару та ризик блокування рахунку банком.
⚠️ Можливе спотворення: штраф 100% вартості стосується лише товарів ризикових груп, не всіх товарів
⚠️ Можливе спотворення: «ДПС визначила ставку» подає спірний індивідуальний висновок ІПК як остаточне правило
Акт закупівлі як договір і первинка одночасно
Окремий договір купівлі-продажу не потрібен. За ст. 206 і 208 ЦКУ правочин, що виконується одразу — товар в обмін на гроші, — можна оформити усно, навіть якщо однією стороною є ФОП. Але за ст. 207 ЦКУ підписаний обома сторонами документ із предметом і ціною вже є письмовою формою правочину. Тож один акт закупівлі одночасно є і договором, і первинним документом.
Затвердженої форми немає, але обов'язковий мінімум реквізитів такий:
- ПІБ, адреса, РНОКПП і паспортні дані продавця
- назва, модель, IMEI або серійний номер товару
- кількість, ціна й сума закупленого товару
- сума утриманих податків і сума до виплати
- дата й підписи обох сторін
Без РНОКПП звіт 4ДФ не заповнити, тож це поле — ключове в документі.
Чому ДПС наполягає на 23%, а не на 10%
Пільгова ставка за ст. 173 ПКУ (5% ПДФО + 5% військового збору) теоретично застосовна до продажу фізособою вживаної речі. На прикладі айфона за 20 000 грн це означало б 1 000 грн ПДФО і 1 000 грн збору, людині — 18 000 грн на руки.
Але ІПК №3425/ІПК/99-00-24-03-03 від 15.06.2026 дозволяє цю ставку лише за одночасної наявності трьох умов: професійної оцінки майна за Законом №2658-III, документа про сплату податку продавцем і нотаріально посвідченого договору. Без усіх трьох ДПС кваліфікує дохід як «інший» за пп. 164.2.20 ПКУ — 18% ПДФО плюс 5% збору, разом 23%. Той самий айфон за 20 000 грн дає вже 3 600 грн ПДФО і 1 000 грн збору, людині лишається 15 400 грн.
Є аргумент на користь 10%: п. 173.4 ПКУ описує дії нотаріуса під час посвідчення договору, а не вимогу посвідчувати нотаріально кожен продаж телефона. Цивільний кодекс такої форми для цього не вимагає. Але це вже предмет спору з податковою, можливо судового, тож реальний вибір — між дешевшими 10% з ризиком донарахувань і дорожчими 23% без суперечки.
Агентські обов'язки, ПДВ з маржі й ліміти розрахунків
Хоч яку ставку оберуть, ФОП-покупець стає податковим агентом: утримує податок у момент оплати, перераховує його до бюджету і щокварталу відображає виплату у звіті 4ДФ з ознакою доходу 105.
Для платників ПДВ акт закупівлі дає ще одну пільгу. За п. 189.3 ПКУ при перепродажу товару, купленого в неплатника ПДВ, базою оподаткування є маржа, а не повна ціна продажу. Без закупівельного акта цю маржу порахувати неможливо.
Розрахунки з продавцем обмежені постановою НБУ №148: готівкою — до 50 000 грн на день з однією особою, безготівково — без обмеження суми, але з позначкою в призначенні платежу, що це викуп товару за актом закупівлі.
Де межа ризику для продавця і покупця
Кожна виплата з ознакою 105 потрапляє в базу ДПС за податковим номером продавця. За практикою, один-два проданих телефони на рік ризику не несуть, п'ять-десять ще можна пояснити, а близько п'ятдесяти пристроїв на рік від однієї особи — це вже профіль перекупника з ризиком перекваліфікації діяльності як підприємницької за ст. 164 КУпАП: штраф від 17 до 34 тисяч гривень з можливою конфіскацією. Верховний Суд підтримує такі донарахування, коли доведено систематичність і мету отримання прибутку.
Для покупця-ФОП лишаються два ризики: податковий — ДПС може не погодитися з 10% і донарахувати різницю до 23% саме йому як податковому агенту; кримінальний — систематичний прийом десятків пристроїв може підпасти під ст. 198 ККУ (придбання майна, завідомо одержаного злочинним шляхом), тому паспортні дані, РНОКПП та IMEI у акті слугують документальним захистом покупця.