ДПС: коли зменшувати податковий кредит з ПДВ
У справі з ІПК від 15.09.2026 №5510/ІПК/99-00-21-03-02 — компанія оскаржила підвищення митної вартості (листопад 2025), суд визнав рішення митниці незаконним, переплату з ПДВ повернули в липні 2026, а аркуш коригування до митної декларації оформили лише в серпні.
ДПС: право на податковий кредит підтверджує саме митна декларація, а аркуш коригування — її частина. Тому зменшення ПК прив'язане до дати оформлення аркуша, а не до дати суду чи повернення коштів. У кейсі — це серпень, хоча гроші вернули в липні.
⚠️ Можливе спотворення: Листопад 2025 — дата рішення митниці про коригування вартості, не дата оскарження судом
Що сталося до цього: історія однієї митної справи
У листопаді 2025 року товариству відмовили в митному оформленні через рішення митниці про коригування митної вартості. Щоб забрати товар, компанія була змушена сплатити митні платежі вже за новою, збільшеною вартістю. Пізніше суд визнав це рішення митниці протиправним і скасував його.
Але скасування рішення в суді — це ще не кінець історії для бухгалтера. Переплату з податків повернули в липні 2026 року, а аркуш коригування до митної декларації митниця оформила лише в серпні 2026 року. Саме розрив між цими трьома датами — суд, повернення грошей, оформлення аркуша — і став приводом для запиту до ДПС.
Чому саме аркуш коригування, а не суд чи повернення коштів
Митне оформлення імпорту здійснюється на підставі митної декларації (ст. 257 МКУ). Після завершення оформлення зміни до неї вносяться через аркуш коригування (п. 37 Положення про митні декларації, затвердженого постановою КМУ від 21.05.2012 №450). Аркуш коригування — не окремий документ, а невід’ємна частина самої митної декларації.
Звідси й логіка ДПС: зміна митної вартості юридично відбувається не на дату судового рішення і не на дату повернення грошей, а на дату оформлення аркуша коригування. До цієї дати митна декларація формально зберігає попередні показники.
Як це пов'язано з правом на податковий кредит
Для імпортних операцій право на податковий кредит виникає на дату сплати податку (п. 198.2 ПКУ), але документ, що це право підтверджує — саме митна декларація (п. 201.12 ПКУ). База оподаткування залежить від договірної вартості товару, але не може бути нижчою за митну вартість, визначену за правилами МКУ (п. 190.1 ПКУ).
З цього випливає двостороннє правило: без оформленої митної декларації право на податковий кредит не підтверджене документально. І навпаки — до дати внесення змін у декларацію платник ПДВ має право на кредит у тій сумі, яка в ній зазначена, навіть якщо митниця вже повернула частину сплаченого ПДВ.
Що це означає на практиці
Висновок ДПС: коригування (у цьому кейсі — зменшення) податкового кредиту відображається в декларації з ПДВ того звітного періоду, у якому оформлено аркуш коригування. У розглянутій справі аркуш оформили в серпні — отже, зменшення кредиту потрапляє саме в серпневу декларацію (рядки 11.1, 11.2 або 11.3 залежно від ставки), хоча гроші вернули ще в липні.
- Не зменшувати податковий кредит у місяці фактичного повернення коштів — потрібно дочекатися аркуша коригування;
- дата оформлення аркуша коригування визначає звітний період для коригування кредиту;
- якщо між поверненням грошей і оформленням аркуша минуло кілька місяців, варто бути готовим пояснити податківцям, чому в проміжних деклараціях кредит не коригувався — враховуючи позицію ДПС, це буде легко.
ДПС наголошує: ні дата судового рішення, ні дата фактичного повернення коштів на визначення звітного періоду для коригування податкового кредиту не впливають — тільки дата оформлення аркуша коригування до митної декларації.